Учет основных средств

Поступление   основных   средств   на   предприятие происходит в следующих случаях:
•    в результате приобретения за плату;
•    поступление в счет вклада в уставный капитал;
•    в результате безвозмездного получения или дарения;
•    в порядке нового строительства;
•    в других случаях.
Первичными документами по оприходованию являются:
- «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма ОС-1);
- «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» (форма ОС-1 а);
- «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма ОС-16) (Приложение3).
Основные средства к учету принимаются по первоначальной стоимости. Порядок ее формирования определен в разделе II «Оценка основных средств» ПБУ 6/01. Она зависит от способа получения основных средств. Отраженная в бухгалтерском учете при вводе в эксплуатацию основного средства первоначальная стоимость не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 6/01, таких как достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка основных средств.
Бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08/01 «Приобретение земельных участков», 08/03 «Строительство, модернизация и реконструкция объектов основных средств подрядным способом», 08/07 «Приобретение объектов основных средств». По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, и факты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а  рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам .
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ от 3 сентября 1997 года №65н стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.  При выбытии основных средств используется счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»
Организация ООО «Прогресс М» имеет объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 100 тыс. руб., а накопленная амортизация 50 тыс. руб. Срок полезного использования объекта десять лет.
Объект в 2004 г. подвергается переоценке с коэффициентом 1,2
В 2005 г. объект подвергнется уценке с коэффициентом  0,7
В 2006 г. объект подвергнется переоценке с коэффициентом  1,5
В 2004 году организация составит бухгалтерские проводки:
    дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки первоначальной стоимости (100 000*1,2-100000)=20 000 руб.;
    дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на сумму дооценки амортизации (50 000*1,2-50 000)= 10 000 руб.
В течение 2004 года была начислена амортизация в сумме 12 000 рублей. На 01.01.2005 года (на дату уценки) восстановительная стоимость объекта основных средств составит 120 000 руб. (100000+20000), а накопленная амортизация – 72 000 (50 000+10 000+12 000) руб.
В 2005 году организация составит бухгалтерские проводки, связанные с уценкой основных средств:
    дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 01 «Основные средства» – на сумму дооценки первоначальной стоимости, проведенной в прошлом году 20 000 руб.;
    дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 01 «Основные средства» – разница между суммой дооценки, проведенной в 2004 году, и суммой уценки, проведенной в 2005г.   (120 000-(120 000*0,7))-20 000=16 000 руб.;
    дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки амортизации проведенной в прошлом году - 10 000 руб.;
    Дебет счета 02 «Амортизация основных средств», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - разница между суммой дооценки основных средств, проведенной в 2004 году, и суммой уценки основных средств, проведенной в 2005г.   (72 000-(72 000*0,7)- 10 000= 11 600 руб.
В течение 2005 года будет начислена амортизация в сумме 8 400 рублей. На 01.01.2006 года (на дату переоценки) объект основных средств оценивается в сумме 84 000руб. (120 000-20 000-16 000), а накопленная амортизация составит 58 800 руб. (60 000-10 000-11 600+8 400).
В 2006 году организация оформит результаты переоценки основных средств и их амортизации следующими бухгалтерскими проводками:
    дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 83 «Добавочный капитал» – сумма дооценки первоначальной стоимости   ((84 000*1,5)-84 000-16 000)=26 000 руб.;
    дебет счета. 01 «Основные средства», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – отнесена сумма уценки основных средств, проведенная в 2005г.,  16 000руб.;
    дебет счета 83 «Добавочный капитал», кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – на сумму дооценки амортизации   (58 800*1,5)-58 800-11 600=17 800 руб.;
    дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит счета 02 «Амортизация основных средств»   отнесена на операционные расходы сумма уценки амортизации основных средств, проведенная в 2005г.-11 600руб.
В 5 разделе «Амортизация основных средств» перечисляются объекты основных средств, по которым амортизация начисляется.  Указывается в каких случаях прекращается начисление амортизации.
У предприятия ООО «Прогресс М» на балансе числится оборудование с условной стоимостью 10,800 рублей.  Накопленный износ составляет 3,600 рублей.  Предприятие продает данное оборудование за 11,520 рублей, понеся при этом различные расходы (напр., транспортировка, погрузка, демонтаж и проч.) на общую стоимость 2,520 рублей.  На счетах бухгалтерского учета данная операция отражается следующим образом:

Содержание операции    Сумма    Дебет    Кредит
Списана балансовая стоимость оборудования    10,800    47    01
Списан накопленный износ    3,600    01    47
Отражена выручка от реализации    11,520    51    47
Начислен НДС    1,920    47    68
Списаны расходы, связанные с реализацией оборудования    2,520    47    76
Определен финансовый результат данной операции (убыток)    (120)    80    47

Таким образом, в результате продажи оборудования предприятие получает убыток в размере 120 рублей.   Финансовый результат для целей налогообложения должен определяться с учетом влияния индекса-дефлятора.  Для упрощения нашего примера предположим, что предприятие продает оборудование в четвертом квартале 1999 года и применяет индекс-дефлятор за первый, второй и третий квартал, составлявший 108,3%, 108,6% и 112,7% соответственно.  Корректируем остаточную стоимость оборудования на индексы инфляции путем их перемножения: 7,200*108,3%*108,6%*112,7% = 9,544.  Данная величина является остаточной стоимостью продаваемого оборудования, исчисленной с учетом индексов инфляции, и должна использоваться при определении финансового результата, который составит 56 рублей (11,520 (продажная стоимость) – 1,920 (НДС) – 9,544 (скорректированная остаточная стоимость)) и будет учитываться для целей налога на прибыль. 
Стоимость объектов ОС согласно пункту 17 ПБУ 6/01 погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным стандартом. С 1 января 2006 года амортизация не начисляется по применяемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам ОС, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Амортизация по объектам ОС некоммерческих организаций также не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. Порядок начисления годовой суммы амортизационных отчислений определяется при линейном способе на основании первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 ПБУ 6/01).
Перечень объектов ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, дополнен с 1 января 2006 года. В него, кроме земельных участков и объектов природопользования, включены объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям. Кроме того, этот перечень стал открытым и при необходимости может быть расширен.
По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация согласно пункту 17 ПБУ 6/01 начисляется в общеустановленном порядке. Отметим, что аналогичное требование содержится в пункте 51 Методических указаний № 91н.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (пункт 19 ПБУ 6/01).
Из пункта 17 ПБУ 6/01 исключено положение, что по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и другие), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам амортизация не начисляется. Тем самым признается, что на такие объекты следует начислять амортизацию. У организаций может появиться вопрос: как быть с объектами жилищного фонда, приобретенными или созданными до 1 января 2006 года?
Порядок начисление амортизации в бухгалтерском учете регламентируется следующими документами:
- Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н (редакции от 12 декабря 2005 года) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее - ПБУ 6/01;)
- Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее - Приказ №91н).
Стоимость объектов основных средств в соответствии с пунктом 17 ПБУ 6/01 и пунктом 49 Приказа №91н погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (пункт 21 ПБУ 6/01).
Для решения вопроса об отнесении сумм начисленной амортизации за расходы необходимо учитывать положения Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее - ПБУ 10/99). В соответствии с пунктом 4 данного документа расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (пункт 5 ПБУ 10/99). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для учета затрат по обычным видам деятельности используется счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Соответственно, в зависимости от того, каким именно структурным подразделением используется данное основное средство, суммы начисленной амортизации будут отражаться на одном из вышеуказанных счетов.
В том случае, если основное средство в текущем месяце передается из одного структурного подразделения организации в другое, то есть фактически используется в двух структурных подразделениях, то для решения вопроса об учете расходов в размере начисленной амортизации необходимо учитывать следующее. Нормативными документами вопрос, каким образом учитывать расходы по начислению амортизации в случае использования основного средства в течение месяца в нескольких структурных подразделениях, не урегулирован. Поэтому рекомендуется использовать, следующий метод - амортизационные отчисления в месяце передачи основного средства из одного структурного подразделения в другое структурное подразделение следует частично списывать в расходы по двум структурным подразделениям пропорционально времени использования его каждым их них. В рассматриваемом случае основное средство на основании накладной на внутреннее перемещение передается 14 февраля 2006 года из подразделения №1 подразделению №2. Следовательно, сумма начисленной амортизации с 1 по 14 февраля будет относиться на расходы подразделения №1, сумма начисленной амортизации с 15 по 28 февраля будет учтена в составе расходов подразделения №2. Данный порядок списание расходов организации целесообразно закрепить в учетной политике.
Для решения вопроса о начислении амортизации по основному средству, переданному 14 февраля 2006 года в аренду необходимо учитывать следующее.
Если сдача в аренду объектов основных средств является для организации основным видом деятельности, то расходы, связанные с содержанием данного имущества, признаются расходами по обычным видам деятельности. В ином случае указанные расходы будут отражаться в составе прочих расходов (пункты 5, 11 ПБУ 10/99). Порядок признания доходов и расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, должен быть закреплен в учетной политике организации.
На основании положения пункта 4 ПБУ 10/99 признание расходов производится исходя из принципа их связи с осуществляемым видом деятельности. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны отражать достоверную информацию о текущей деятельности организации, в том числе о доходах и расходах по каждому виду деятельности организации.
Учитывая вышеизложенное, признание расходов в виде начисленной амортизации в месяце передачи основного средства в аренду должно производиться следующим образом:
за период с 1 по 14 февраля начисленная амортизация учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности;
за период с 15 по 28 февраля начисленная амортизация учитывается в составе прочих расходов организации (если предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности и в соответствии с учетной политикой затраты по этому виду деятельности учитываются в составе прочих расходов).
Стоимость объекта ОС 260 000 рублей. В соответствии с классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением №1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 рублей (260 000 рублей х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации 4 333, 33 рублей (52 000 рублей / 12).
Стоимость ОС 260 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2. Годовая норма амортизации 20%. Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения 40%.
В 1-й год эксплуатации.
Годовая сумма амортизационных отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта ОС, и составит 104 000 рублей (260 000 рублей х 40%).
Во 2-й год эксплуатации.
Амортизация будет определена исходя, из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации и составит 62 400 рублей (260 000 рублей – 104 000 рублей х 40%).
В 3-й год эксплуатации.
Амортизация будет определена исходя, из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации и составит 37 440 рублей ((156 000 рублей – 62 400 рублей) х 40%).
В 4-й год эксплуатации.
Амортизация будет определена исходя, из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации и составит 22 464 рубля ((93 600 рублей – 37 440 рублей) х 40%).
В течение 5-го года эксплуатации.
Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании 4-го года эксплуатации. Она составит 13 478,40 рублей ((56 160 рублей – 22 464 рубля) х 40%).
Накопленная в течение 5 лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.
Проанализировав различные способы начисления амортизации можно сделать вывод, что при применении способов уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений с годами уменьшается. Выбирая для начисления амортизации один из этих способов, следует помнить о том, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Похожие рефераты:

• Учет основных средств
Поступление   основных   средств   на   предприятие происходит в следующих случаях:
•    в результате приобретения за плату;
...
• Учет основных средств и современные тенденции
Бухгалтерский учет основных средств является одним из важнейших участков учета практически в любой организации . Его обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, в том числе организ...
• Аудит основных средств
Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств .
В процессе ау...
• Налогообложение основных средств

Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договора купли-продажи или договора поставки (это разновидность договора купли-продажи).
П...
• Методика анализа основных средств
Рассмотрим методику анализа основных средств.
1. Методика анализа обеспеченности основными средствами.
В экономической литературе зачастую показатели фондообеспеченность и фондооснащ...